襄阳劳务派遣公司劳务派遣业务增值税相关处理
来源：www.ssdhr.cn 发布时间：2021年01月28日
《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）解释了劳务派遣服务的概念：宜城劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，宜城正规劳务派遣公司将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务，宜城劳务派遣公司哪家好就找盛世达。
例1：甲公司成立于2019年5月，主营劳务派遣业务，属于增值税一般纳税人。2019年度销售服务收入800万元，占全部收入的100%。2019年12月，甲公司与A公司签订劳务派遣用工合同，其主要内容为：甲公司委派80名电焊工到A公司加工船舶焊接业务，服务期限自2020年1月1日至2020年12月31日。全年劳务派遣用工含税结算费用1 060万元，其中工资700万元，社会保险费和住房公积金280万元，服务费用80万元。甲公司开具专用发票与A公司结算，2020年可抵扣进项税额53万元。现计算不同计税方法下的增值税税负。
（一）选择一般计税方法计税
财税[2016]47号文明确了一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税。甲公司从事劳务派遣业务，属于现代服务业中“商务辅助服务”，适用税率6%，应缴纳增值税=1 060÷1.06×6%－53=7（万元）。
（二）选择一般计税方法并运用增值税加计抵减政策计税
《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性的服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。其中生产、生活性的服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税[2016]36号印发）执行。该文同时明确，纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。
甲公司2019年度应税服务销售额占全部销售额比重100%，且2019年、2020年均无出口货物劳务、跨境应税行为，2020年发生的进项税额符合加计抵减条件，可抵减税额5.3万元（53×10%）。按一般计税方法计算抵减前应纳税额7万元大于零，且大于当期可抵减加计抵减额5.3万元，则当期实际缴纳增值税1.7万元（7－5.3）。
（三）选择简易计税方法计税
财税[2016]47号文规定，增值税一般纳税人也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。同时规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
例2：沿用例1。假设合同约定，甲公司收取工资、社会保险费和住房公积金开具普通发票980万元，收取服务费用80万元开具专用发票，其他条件不变。甲公司应缴纳增值税=（1 060－980）÷1.05×5%=3.81（万元）。应注意的是，甲公司2020年如选择简易计税方法，不能适用加计抵减10%优惠政策。
综上，比较三种不同计税方法，甲公司选择一般计税方法并综合运用加计抵减政策方案较优。
例1：甲公司成立于2019年5月，主营劳务派遣业务，属于增值税一般纳税人。2019年度销售服务收入800万元，占全部收入的100%。2019年12月，甲公司与A公司签订劳务派遣用工合同，其主要内容为：甲公司委派80名电焊工到A公司加工船舶焊接业务，服务期限自2020年1月1日至2020年12月31日。全年劳务派遣用工含税结算费用1 060万元，其中工资700万元，社会保险费和住房公积金280万元，服务费用80万元。甲公司开具专用发票与A公司结算，2020年可抵扣进项税额53万元。现计算不同计税方法下的增值税税负。
（一）选择一般计税方法计税
财税[2016]47号文明确了一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税。甲公司从事劳务派遣业务，属于现代服务业中“商务辅助服务”，适用税率6%，应缴纳增值税=1 060÷1.06×6%－53=7（万元）。
（二）选择一般计税方法并运用增值税加计抵减政策计税
《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性的服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。其中生产、生活性的服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税[2016]36号印发）执行。该文同时明确，纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。
甲公司2019年度应税服务销售额占全部销售额比重100%，且2019年、2020年均无出口货物劳务、跨境应税行为，2020年发生的进项税额符合加计抵减条件，可抵减税额5.3万元（53×10%）。按一般计税方法计算抵减前应纳税额7万元大于零，且大于当期可抵减加计抵减额5.3万元，则当期实际缴纳增值税1.7万元（7－5.3）。
财税[2016]47号文规定，增值税一般纳税人也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。同时规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
例2：沿用例1。假设合同约定，甲公司收取工资、社会保险费和住房公积金开具普通发票980万元，收取服务费用80万元开具专用发票，其他条件不变。甲公司应缴纳增值税=（1 060－980）÷1.05×5%=3.81（万元）。应注意的是，甲公司2020年如选择简易计税方法，不能适用加计抵减10%优惠政策。
综上，比较三种不同计税方法，甲公司选择一般计税方法并综合运用加计抵减政策方案较优。
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